La depreciación se calcula sobre el valor de los activos fijos de una empresa, que representa el desgaste del período contable.
Para su cálculo es necesario conocer el valor en libros del inmovilizado material y su vida útil. Alternativamente, se puede conocer la tasa de depreciación correspondiente.
Otro punto importante se refiere al método de depreciación definido. Dependiendo del método elegido, los valores amortizados y acumulados en el tiempo serán diferentes. Estos métodos diferirán según el gasto de depreciación en un período contable determinado.
En contabilidad, existen varios métodos de cálculo. Entre los más conocidos se encuentran el método lineal o lineal, la suma de las cifras y el saldo decreciente.
1. Método lineal
El método constante o lineal también se conoce como el método de la línea recta. En pocas palabras, esta depreciación se calcula en la misma medida o proporción en cada período contable.
Para calcular la depreciación por este método, es suficiente conocer la tasa de depreciación y aplicarla al valor en libros del activo. Una fórmula de cálculo se ve así:
- Amortización en línea recta = (Valor en libros - Valor residual) ÷ Vida útil
Del resultado se deriva la participación a reconocer en cada período. Alternativamente, también será posible multiplicar el numerador de la fórmula por la tasa de depreciación.
Ejemplo 1
Tomemos un ejemplo en el que una empresa compra un automóvil por R $ 100.000. Al final de su vida útil, la empresa considera un valor residual de R $ 10.000.
Al calcular la depreciación de maquinaria y equipo, es común adoptar la regla del IRS donde la vida útil será de 10 años. Lo mismo es decir que tiene una tasa de depreciación del 10% anual.
En modo lineal, esta máquina se amortizará anualmente hasta:
- Amortización en línea recta: (100.000,00 - 10.000,00) / 10 = 9.000,00
Si la empresa quiere saber el valor de la depreciación mensual, basta con utilizar la vida útil no en años, sino en meses. Observa que 10 años equivalen a 120 meses, por lo que la depreciación mensual será:
- Amortización mensual en línea recta: (100.000,00 - 10.000,00) / 120 = 750,00
Como cada año la depreciación será la misma, el segundo año la depreciación acumulada será de $ 18.000,00. En el tercer año será de R $ 27.000,00 y así sucesivamente hasta llegar al último año con una depreciación acumulada de $ 90.000,00.
Tenga en cuenta que al décimo año la máquina tendrá un valor en libros igual a su valor residual. De hecho, el valor registrado de este activo permanece en R $ 100.000, pero será "reducido" por otro balance responsable de mostrar la depreciación acumulada. Es por ello que se denomina cuenta de reducción de capital fijo a la que corresponde.
2. Método de los dígitos de la suma de los años
El cálculo con este método también utiliza las probabilidades, pero esta vez son decrecientes. Es por esto que se divide en dos fases:
- Sume los números que componen el número de años de vida útil del activo. En el ejemplo anterior: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
- El cargo por amortización será mayor en el primer año y menor en el último período. Cada acción se calcula como el número de años de vida útil que le restan a la suma de los valores obtenidos anteriormente, conforme a la fórmula:
- Depreciación por la suma de las cifras de los años: [Anos restantes x (Valor contábil - Valor residual)] ÷ Suma de años de vida útil
Tenga en cuenta que el cargo por depreciación dependerá del año o período que calcularemos. En el primer año quedará toda la vida útil para el cómputo, mientras que en el último año solo faltará el último año de la cuota.
La idea detrás de este método es que al inicio de su vida útil, el activo requiera menores costos de mantenimiento y reparación. Más cerca del final, una tasa de depreciación más baja compensa los costos de mantenimiento más altos.
Ejemplo 2
Siguiendo con el ejemplo anterior, vimos que la suma de 10 años de vida útil es igual a 55. Este será el denominador de nuestra fórmula. A continuación, consideramos la depreciación de cada año para que la más baja sea la más reciente.
| Año | Módulo de cálculo | Depreciación anual | Saldo de la cuenta |
|---|---|---|---|
| 1 | (10 x 90.000,00) ÷ 55 | R$ 16.363,63 | R$ 83.636,36 |
| De ellos | (9 x 90.000,00) ÷ 55 | 14.727,27 BRL | R$ 68.909,09 |
| 3 | (8 x 90.000,00) ÷ 55 | 13.090,91 BRL | R$ 55.818,18 |
| 4 | (7 x 90.000,00) ÷ 55 | 11.454,55 BRL | R$ 44.363,64 |
| 5 | (6 x 90.000,00) ÷ 55 | R$ 9.818,18 | R$ 34.545,45 |
| 6 | (5 x 90.000,00) ÷ 55 | R$ 8.181,82 | R$ 26.363,64 |
| Siete | (4 x 90.000,00) ÷ 55 | R$ 6.545,45 | 19.818,18 BRL |
| 8 | (3 x 90.000,00) ÷ 55 | R$ 4.909,09 | 14.909.09 BRL |
| 9 | (2 x 90.000,00) ÷ 55 | R$ 3.272,73 | 11.636,36 BRL |
| diez | (1 x 90.000,00) ÷ 55 | 1.636,36 BRL | BRL10,000.00 |
Eventualmente, el valor residual será el mismo, excepto que cada año la empresa ha calculado la depreciación en montos cada vez más pequeños.
3. Método de unidades producidas u horas trabajadas
El método de la unidad de producción se basa en una estimación del importe de la producción total de las propiedades, planta y equipo hasta el final de su vida útil.
El cálculo consiste en encontrar la cuota utilizada en este período contable, su cuota de depreciación. Vea la fórmula como un ejemplo:
- Tasa de depreciación = Unidades producidas en el período / Número total de unidades de producción esperadas durante toda la vida útil
El resultado encontrado será simplemente la tasa de depreciación para ese año.
La misma forma de cálculo se adopta cuando se consideran las horas de trabajo, por ejemplo las horas de vuelo de una aeronave - en el período y previsto para toda su vida útil.
Ejemplo 3
Se espera una producción estimada de 9 millones de unidades para una máquina comprada. En un período se produjeron 990.000 unidades. En este caso, el cargo por depreciación para ese año será:
- Tasa de depreciación anual: 990.000 / 9.000.000 = 0,11 o 11%
Con este porcentaje encontrado, el siguiente paso será calcular la depreciación del activo "automóvil" este año. Si tiene un valor en libros de $ 100,000 menos un valor de rescate de $ 10,000, la depreciación para ese año será:
- Depreciación anual: (100.000,00 - 10.000,00) x 0,11 = 9.900,00
Al igual que con los otros métodos, este valor se agregará al monto de la depreciación acumulada.
4. Método de saldo decreciente
El método de saldo decreciente se calcula sobre el saldo residual del activo al cierre del ejercicio. Le permite descontar mayores montos de depreciación en los primeros años, lo que resulta en un mayor ahorro neto en el impuesto sobre la renta.
Para realizar el cálculo, se aplica la depreciación de cada año al saldo de la propiedad, planta y equipo al inicio del período.
Otro punto importante es que en esta técnica es común adoptar el doble de la tasa de depreciación que se usaría de forma lineal.
En el último período, el saldo residual debe representar el valor residual del activo. En su caso, el monto a depreciar será diferente, de modo que solo quede el valor residual.
Ejemplo 4
El primer ejemplo vio la compra de un automóvil con un valor de R $ 100.000 y un valor residual de R $ 10.000 después de 10 años.
Durante 10 años, la tasa de depreciación constante sería del 10% anual. Para el saldo decreciente, usamos una tasa de depreciación del 20% hasta que el saldo final sea igual al valor residual.
| Año | Módulo de cálculo | Depreciación anual | Venta final |
|---|---|---|---|
| 1 | 100.000,00 × 20 % | 20,000.00 | 80,000.00 |
| De ellos | 80.000,00x20% | 16,000.00 | 64,000.00 |
| 3 | 64.000,00x20% | 12,800.00 | 51,200.00 |
| 4 | 51.200,00x20% | 10,240.00 | 40,960.00 |
| 5 | 40.960,00 × 20% | 8,192.00 | 32,768.00 |
| 6 | 32.768,00x20% | 6.553,60 | 26.214,40 |
| Siete | 26,214.40 × 20% | 5.242,88 | 20.971,52 |
| 8 | 20.971,52 × 20 % | 4,194.30 | 16.777,22 |
| 9 | 16.777,22 × 20 % | 3,355.44 | 13.421,77 |
| diez | 13.421,77 × 20 % | 2.684,35 | 10.737,42 |
| 11 | 10.737,42 - 10.000,00 | 737.42 | 10,000.00 |
En el último período queda un "exceso" a contabilizar como depreciación y este será el monto considerado.
Cómo contabilizar la depreciación
Luego de saber cómo calcular y qué método utilizar, se procede a la depreciación con la imputación y la primera nota.
Un primer paso es saber dónde se utiliza el activo. Esto definirá si la inscripción es un costo o un gasto. Si el activo se utiliza en la producción, será un costo. De lo contrario, un gasto.
También sigue la contabilización en la cuenta de gastos acumulados. Este monto se reconoce en el balance general como un activo, pero sirve como una cuenta de reducción. Esto significa que el saldo acreedor reduce el valor en libros de los activos tangibles.
En este primer ejemplo, el costo de depreciación anual de R $ 9.000,00 realizado en el quinto año se registrará de la siguiente manera:
| Cuenta | carga | Crédito |
|---|---|---|
| Costos de depreciación | 9,000.00 | |
| Fondo de amortización | 9,000.00 |
Durante este período, después del final del ejercicio contable, el balance tendrá el valor del activo (máquina) registrado en su R $ 100.000, a cambio de un saldo en la cuenta de gastos acumulada de R $ 45.000.
- Comprender mejor qué es la depreciación y qué significa en contabilidad
- Conoce también qué es la amortización en contabilidad, calculada sobre activos intangibles
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